Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından hazırlanan “Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ”, Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi.
Yeni düzenlemeyle birlikte gayrimenkul yatırım ortaklıkları ve yatırım fonlarının taşınmazlardan elde ettikleri kazançlara ilişkin önemli değişiklikler hayata geçirildi.
GYO’lara Kar Payı Dağıtım Şartı Geldi
Yapılan düzenlemeye göre Gayrimenkul Yatırım Ortaklıkları (GYO) ile yatırım ortaklıklarının taşınmaz kazançlarına yönelik kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilmesi için yeni şart getirildi.
Buna göre taşınmazlardan elde edilen kazançların, en az yüzde 50’sinin, belirlenen süre içerisinde kar payı olarak dağıtılması zorunlu olacak.
Düzenleme emeklilik yatırım fonlarını kapsam dışında bırakıyor.
Taşınmaz Kazancı Nasıl Hesaplanacak?
Yeni tebliğle birlikte uygulamada en çok tartışılan başlıklara da açıklık getirildi.
Gelir İdaresi Başkanlığı’nın yaptığı düzenlemeye göre ortak genel giderlerin dağılımı, amortisman hesaplamaları, zarar durumunda dağıtım şartı, net taşınmaz kazancının tespiti örneklerle detaylandırıldı.
Uzmanlara göre özellikle büyük portföy yöneten GYO’lar açısından hesaplama yöntemlerinin netleşmesi önemli gelişme olarak değerlendiriliyor.
İstisna Uygulamalarında Yeni Sistem
Tebliğle birlikte kurumlar vergisi istisnalarında kar ve zarar hesaplamasına ilişkin yöntem de yeniden düzenlendi.
Yeni sisteme göre istisnalar faaliyet bazlı, işlem bazlı olmak üzere iki ayrı kategori altında değerlendirilecek.
| İstisna Türü | Değerlendirme Şekli |
|---|---|
| Faaliyet bazlı istisnalar | Tüm faaliyet birlikte değerlendirilecek |
| İşlem bazlı istisnalar | Her işlem ayrı hesaplanacak |
Teknoloji Bölgeleri ve Serbest Bölgeler Dahil
Faaliyet esaslı değerlendirilecek alanlar arasında teknoloji geliştirme bölgeleri, serbest bölgeler, yurt dışı şube kazançları yer alıyor.
Bu alanlarda aynı faaliyet kapsamındaki zararlar ile kazançlar birlikte dikkate alınacak.
Taşınmaz Satışlarında Her İşlem Ayrı Hesaplanacak
İşlem bazlı istisnalarda ise her satış işlemi bağımsız değerlendirilecek.
Buna göre taşınmaz satış kazançları, iştirak hissesi satış kazançları için ayrı ayrı hesaplama yapılacak.
Uzmanlara göre bu yöntem özellikle büyük ölçekli portföy satışlarında vergi hesaplamasını doğrudan etkileyebilir.
Yatırım Teşvik Belgelerinde Yeni Düzenleme
Tebliğde yatırım teşvik belgelerine ilişkin önemli değişiklikler de yer aldı.
Mevcut uygulamada:
2 Ağustos 2024 tarihi öncesi alınan yatırım teşvik belgeleri ayrı değerlendirilirken, sonraki revizelerde oluşan artışlar asgari vergi hesabına dahil edilmiyordu.
Yeni düzenlemeyle birlikte belge revizesi yapan mükelleflerin, yatırıma katkı tutarlarını, yeni oranlamalarla hesaplayabilmesine imkan tanındı.
Şirketlerin Tereddütleri Giderildi
Uzmanlara göre özellikle yatırım teşvik belgesi revizyonu yapan şirketler açısından uygulamada ciddi belirsizlikler yaşanıyordu.
Yeni tebliğin vergi hesaplamasını netleştirdiği, uygulama birliği sağlayacağı, yatırımcı belirsizliklerini azaltacağı değerlendiriliyor.
Geçici Vergi Düzenlemesi de Yapıldı
Tebliğe ayrıca geçici vergi uygulamasına ilişkin “dördüncü geçici vergilendirme dönemi” ibaresi de eklendi.
Böylece vergi uygulamalarındaki teknik altyapı yeni sisteme uyumlu hale getirildi.
GYO Sektörü Yeni Döneme Giriyor
Gayrimenkul sektöründe uzmanlar, yeni düzenlemenin özellikle kar dağıtım politikaları, yatırımcı beklentileri, vergi planlaması, portföy yönetimi üzerinde etkili olacağını belirtiyor.
Özellikle yüksek taşınmaz geliri elde eden GYO’ların yeni dönemde temettü politikalarını yeniden şekillendirmesi bekleniyor.